Korrekturen in der Körperschaftsteuererklärung

Die Körperschaftsteuer wird auf Basis des zu versteuernden Gewinns errechnet und festgesetzt. Das zu versteuernde Einkommen für das Unternehmen ist nicht gleichzusetzen mit dem zu versteuernden Einkommen, welches natürliche Personen für die Einkommensteuer ermitteln. Natürliche Personen setzen verschiedene Ausgaben und Belastungen an, die für eine Firma nicht infrage kommen. Dazu gehören zum Beispiel Kinderfreibeträge, Kosten für Krankenbehandlungen (außergewöhnliche Belastungen) und andere Sonderausgaben. Im Prinzip ist es so, dass das zu versteuernde Einkommen für eine juristische Person zwar nach den Vorgaben des Einkommensteuer Einkommensteuergesetzes ermittelt wird. Allerdings müssen die Vorschriften des Körperschaftsteuergesetzes berücksichtigt werden.

So ermitteln juristische Personen das zu versteuernde Einkommen

Es gibt ein spezielles Schema, auf dessen Grundlage Sie ermitteln können, welche Körperschaftsteuer für Ihre Firma fällig wird.

Das Körperschaftsteuergesetz schreibt Korrekturen in Form von Hinzurechnungen und Abzügen vor. Diese werden vom Ergebnis der Steuerbilanz abgezogen bzw. auf das Ergebnis drauf gerechnet.

Nach diesem Schema wir das zu versteuernde Einkommen für juristische Personen ermittelt. Die folgenden Ausführungen erläutern die einzelnen Positionen, soweit sie erklärungsbedürftig sind. Weitere Informationen zu oben genannten Positionen, die mit Hinweisen auf Gesetzesstellen versehen sind, finden Sie in diesem Beitrag sowie in den entsprechenden Gesetzen und Kommentaren.
 

Korrekturen aufgrund steuerlicher Vorschriften zum Ansatz und zur Bewertung von Vermögensgegenständen

Wenn Sie einen handelsrechtlichen Jahresabschluss erstellen, ermitteln sie auch den handelsrechtlichen Gewinn bzw. den handelsrechtlichen Verlust. Für die Steuer aber müssen sie das handelsrechtliche Ergebnis anpassen. Erstellt ihr Steuerberater eine Steuerbilanz, sind diese Anpassungen bereits inkludiert. Ein Beispiel soll verdeutlichen, wie eine solche Korrektur aussehen kann.

Beispiel: Sie erwirtschaften einen handelsrechtlichen Gewinn von 100.000 Euro. Die Bewertung ihres Vorratsvermögens haben sie nach dem Fifo-Verfahren durchgeführt. (Fifo bedeutet „first in first out“ und meint, dass die Ware, die zuerst geliefert wird, auch zuerst wieder entnommen wird.)

Nach dem Lifo-Verfahren (last in first out), welches steuerlich vorgeschrieben ist, würde jedoch die Ware entnommen werden, die zuletzt reingekommen ist. Dadurch entstehen unterschiedliche Bewertungsansätze. Die Differenz zwischen Fifo und Lifo beträgt in Ihrem Fall 5.000 Euro. Diese Differenz ist vom Firmenergebnis abzuziehen, um den steuerlichen Gewinn korrekt auszuweisen. Die Korrekturrechnung lautet:

Fazit: Das Finanzamt berechnet die Körperschaftsteuer auf den steuerlichen Gewinn in Höhe von 95.000 Euro. Hätten Sie in der Handelsbilanz bereits das Lifo-Verfahren angewendet, hätte es in diesem Punkt keine Korrektur gegeben.

Verdeckte Einlagen und verdeckte Gewinnausschüttungen

Im Körperschaftsteuergesetz § 8 Abs. 3 findet sich der Hinweis darauf, dass weder verdeckte Gewinnausschüttungen noch verdeckte Einlagen Einfluss auf das Einkommen und damit auch auf die Bemessungsgrundlage für die Körperschaftsteuer haben dürfen. Eine verdeckte Gewinnausschüttung und eine verdeckte Einlage kennzeichnen sich durch mehrere Merkmale.

Beispiel für eine verdeckte Gewinnausschüttung

Sie sind Geschäftsführer der ABC-GmbH. Sie erhalten ein angemessenes Gehalt nebst Urlaubsgeld und Weihnachtsgeld. Außerdem bezahlen sie sich eine individuelle Umsatzvergütung in Höhe von 30.000 Euro aus. Ein Gewinnverteilungsbeschlusses liegt dafür nicht vor.

Die individuelle Umsatzvergütung in Höhe von 30.000 Euro erfüllt die Merkmale der verdeckten Gewinnausschüttung. Sie mindert das Vermögen der ABC GmbH, wird aufgrund des Gesellschaftsverhältnis ausgezahlt, beeinflusst die Höhe des Einkommens und erfolgt ohne einen gültigen Gewinnverteilungsbeschluss. Der Jahresgewinn ist deshalb um die 30.000 Euro zu erhöhen.

Beispiel für eine verdeckte Einlage

Sie sind Gesellschafter der ABC GmbH und geben der GmbH ein Darlehen in Höhe von 50.000 Euro. Der Darlehensvertrag läuft zum einen 31.12.2017 aus und soll zu diesem Zeitpunkt zurückgezahlt werden. Als es soweit ist, verzichten Sie auf die Rückzahlung des Darlehens. Damit kommt eine verdeckte Einlage zustande, die alle oben genannten Merkmale erfüllt. Die Zuwendung erfolgt durch den Gesellschafter an die juristische Person, es handelt sich nicht um eine gesellschaftsrechtliche Einlage, es ergibt sich ein einlagefähiger Vermögensvorteil für die GmbH und der Verzicht auf das Darlehen wird auf Basis des Gesellschaftsverhältnis veranlasst. Das bedeutet, dass der Jahresgewinn um 50.000 Euro zu kürzen ist.
 

Nicht abzugsfähige Aufwendungen und nicht abzugsfähige Betriebsausgaben

Es gibt Aufwendungen und Betriebsausgaben, die das Finanzamt nicht anerkennt. Deshalb werden sie als nicht abziehbare Aufwendungen und nicht abziehbare Betriebsausgaben bezeichnet. Das Körperschaftsteuergesetz hingegen hat seine eigenen Regeln, wenn es um nicht abziehbare Aufwendungen geht. Diese sind in § 10 KStG verankert. Folgende Aufwendungen sind für juristische Personen nicht abziehbar:

• Körperschaftsteuer

• Kapitalertragsteuer

• Solidaritätszuschlag

• Umsatzsteuer auf verdeckte Gewinnausschüttungen

• Vorsteuer für nicht abzugsfähige Aufwendungen

• Verspätungszuschläge

• Säumniszuschläge

• Geldstrafen (zum Beispiel aus einem Strafverfahren, Bußgelder bei zu schnellem Fahren)

Diese Auflistung stellt nur ein Ausschnitt dar und ist nicht vollständig.
 

Spenden und Mitgliedsbeiträge (Zuwendungen)

Der Gesetzgeber erlaubt es auch juristischen Personen, durch Spenden und Mitgliedsbeiträge Vereine und Einrichtungen zu unterstützen. Voraussetzung für die Anerkennung ist eine Zuwendungsbestätigung. Allerdings gibt es klare Grenzen. Spenden und Mitgliedsbeiträge dürfen nicht mehr als 20 % des Einkommens ausmachen oder vier Promille bezogen auf die Summe aus Umsätzen + Löhnen + Gehältern. Es gilt der jeweils höhere Betrag. Zuwendungen, die Unternehmen an politische Parteien tätigen, sind ebenfalls nicht abzugsfähig. Die Hinzurechnungen oder Kürzungen müssen deshalb systematisch vorgenommen werden. Alle Zuwendungen werden im ersten Schritt vollständig hinzugerechnet danach werden die steuerlich abzugsfähigen Anteile wieder abgezogen. Eine Verrechnung ist nicht gestattet, es müssen immer die vollen Zuwendungen und die entsprechenden abzugsfähigen Anteile transparent dargestellt werden. Das Ergebnis ist der Gesamtbetrag der Einkünfte. Ein Beispiel verdeutlicht den korrekten Weg.